La sentenza della Corte costituzionale n. 153 del 24 luglio 2026 ha escluso che la mera costituzione di un’associazione professionale determini automaticamente l’assoggettamento all’IRAP. L’elemento decisivo è rappresentato dalle modalità concrete con le quali viene esercitata l’attività professionale.
La questione
A decorrere dal periodo d’imposta 2022, l’articolo 1, comma 8, della legge n. 234 del 2021 ha escluso dall’IRAP le persone fisiche esercenti attività commerciali, arti e professioni.
L’esclusione non comprende espressamente le associazioni professionali. L’articolo 5, comma 3, lettera c), del TUIR equipara infatti alle società semplici le associazioni costituite tra persone fisiche per l’esercizio in forma associata di arti e professioni. Da tale equiparazione era stata generalmente desunta la soggettività passiva IRAP dello studio associato, indipendentemente dalla verifica dell’autonoma organizzazione.
La questione sottoposta alla Corte costituzionale traeva origine dall’istanza di rimborso dell’IRAP versata per il 2022 da un’associazione notarile. La Corte di giustizia tributaria di primo grado di Firenze aveva rilevato una possibile disparità di trattamento tra il professionista individuale, escluso dall’imposta, e il professionista che esercita la medesima attività nell’ambito di un’associazione.
Il dubbio riguardava, in particolare, la compatibilità di tale differenza con i principi costituzionali di uguaglianza, capacità contributiva e libertà di iniziativa economica.
La sentenza
Con la sentenza n. 153 del 24 luglio 2026, la Corte costituzionale ha dichiarato non fondate le questioni sollevate, ma ha fornito un’interpretazione della disciplina che esclude ogni automatismo.
Secondo la Corte, la semplice esistenza formale di uno studio associato non è sufficiente. Affinché l’associazione possa essere equiparata a una società semplice e assoggettata all’IRAP è necessario che l’attività professionale sia effettivamente esercitata in comune dai professionisti associati.
Il criterio individuato dalla sentenza è quello della “spersonalizzazione” dell’attività. L’imposta trova applicazione quando la prestazione professionale non è più riferibile esclusivamente ai singoli associati, ma diventa espressione autonoma dell’organizzazione collettiva.
Quando, invece, ciascun professionista acquisisce e svolge personalmente i propri incarichi, conserva la responsabilità della prestazione e opera in modo autonomo rispetto agli altri associati, l’attività resta imputabile alla persona fisica. In questa situazione l’IRAP non è dovuta, anche se lo studio condivide locali, dipendenti, beni strumentali, spese o proventi.
La struttura comune può infatti assolvere una funzione meramente organizzativa ed economica interna, senza trasformarsi in un autonomo centro di esercizio dell’attività professionale.
La Corte ha inoltre precisato che spetta all’Amministrazione finanziaria dimostrare l’effettivo esercizio della professione in forma associata, quale requisito necessario per l’assoggettamento all’imposta. Resta fermo il dovere del contribuente di collaborare correttamente, fornendo informazioni complete e veritiere sulle concrete modalità di svolgimento dell’attività.
Sebbene la controversia riguardasse un’associazione notarile, la motivazione contiene principi formulati con riferimento alle associazioni professionali in generale. Per i notai, la Corte ha aggiunto che il carattere personale della funzione esercitata rende, di regola, più difficile configurare un’attività professionale autonomamente riferibile all’associazione.
I casi pratici di applicazione
La pronuncia consente di distinguere diverse situazioni.
Studio utilizzato per la condivisione dei costi
Due o più professionisti condividono i locali, il personale di segreteria, le utenze e alcuni beni strumentali. Ciascun associato acquisisce autonomamente i clienti, riceve personalmente gli incarichi e svolge in modo indipendente le relative prestazioni.
In questa situazione la struttura comune svolge una funzione organizzativa e di ripartizione dei costi. Se l’attività resta concretamente riferibile ai singoli professionisti, la mera esistenza dello studio associato non determina l’applicazione dell’IRAP.
Attività effettivamente esercitata in comune
Gli incarichi vengono acquisiti direttamente dallo studio, le pratiche sono affidate indifferentemente agli associati o gestite congiuntamente e il rapporto con il cliente è riferibile alla struttura nel suo complesso.
In questo caso l’attività assume una dimensione autonoma rispetto ai singoli professionisti. Si realizza quella “spersonalizzazione” indicata dalla Corte costituzionale e l’associazione può essere assoggettata all’IRAP.
Associazione notarile
I notai condividono locali, personale e proventi, ma ciascun incarico resta affidato personalmente al singolo notaio, che esercita direttamente la funzione e ne assume la relativa responsabilità.
Secondo la Corte costituzionale, nelle associazioni notarili manca, di regola, un’attività professionale autonomamente imputabile allo studio. L’associazione conserva prevalentemente una funzione interna e organizzativa e, in assenza di elementi contrari, non costituisce un soggetto passivo IRAP distinto dai singoli notai.
Coesistenza di attività individuali e attività comuni
All’interno dello stesso studio alcune prestazioni sono svolte autonomamente dai singoli associati, mentre altre vengono realizzate attraverso il coinvolgimento coordinato di più professionisti e delle risorse comuni.
La Corte ammette che le due modalità possano coesistere. Il reddito derivante esclusivamente dal lavoro personale del singolo professionista può essere escluso dall’IRAP, purché sia adeguatamente separato da quello prodotto mediante l’organizzazione comune.
La pronuncia non introduce, quindi, un’esenzione generalizzata per tutti gli studi associati. Impone invece di verificare, caso per caso, a chi siano concretamente riferibili gli incarichi, le prestazioni e il relativo risultato economico. La forma giuridica adottata costituisce soltanto il punto di partenza: ciò che rileva è il modo effettivo in cui la professione viene esercitata.